月餅涉稅如何處理？
明天是中秋節(jié)，小編總結(jié)了中秋送月餅的增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和會(huì)計(jì)處理作為中秋禮物送給大家，祝中秋快樂(lè)，闔家幸福！
為迎中秋，甲乙兩公司來(lái)到超市購(gòu)買禮品。甲公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，采購(gòu)了面粉、咸鴨蛋、火腿、芝麻、白糖漿等原材料回去自產(chǎn)月餅，乙公司是一家商貿(mào)公司，購(gòu)買了“稻香村”月餅禮盒。
一、增值稅及會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┧徒o員工
分兩種情形，第一種情形是自產(chǎn)月餅送給員工。
1.增值稅處理
(1)確認(rèn)視同銷售收入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第四條第五項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)應(yīng)視同銷售貨物。
(2）銷售價(jià)格及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
根據(jù)細(xì)則第十六條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人有《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定，根據(jù)條例第十九條、細(xì)則第三十八條第七項(xiàng)規(guī)定，納稅人發(fā)生上述視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
因此甲公司將自產(chǎn)月餅送給員工，應(yīng)視同銷售，按最近時(shí)期同類月餅的平均銷售價(jià)格確定銷售額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是贈(zèng)送月餅的當(dāng)天。
2.會(huì)計(jì)處理
?。?/font>1）采購(gòu)原材料
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
?。?/font>2）做月餅
借：生產(chǎn)成本
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
（3）完工
借：庫(kù)存商品
貸：生產(chǎn)成本
?。?/font>4)決定發(fā)放給員工作為福利
借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
注：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額。
(5)實(shí)際發(fā)放時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
注：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
準(zhǔn)則附錄的《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。”
第二種情形，將外購(gòu)月餅送給員工
1.增值稅處理
乙公司購(gòu)買了稻香村月餅送給員工，根據(jù)條例第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，乙公司將外購(gòu)的月餅送給員工如果取得了抵扣憑證則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已認(rèn)證抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
2.會(huì)計(jì)處理
?。?/font>1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
?。?/font>2）決定以購(gòu)進(jìn)月餅發(fā)放給職工作為福利：
借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
?。?/font>3）實(shí)際發(fā)放給職工：
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
注：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
?。ǘ┧徒o客戶
1.增值稅處理
根據(jù)細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無(wú)論是外購(gòu)的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。
2.會(huì)計(jì)處理
借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)/管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
小結(jié)：
1.做月餅與買月餅送員工的差異：
買月餅送員工，會(huì)計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入。
注：相當(dāng)于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認(rèn)收入；
做月餅送給員工，會(huì)計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。
注：相當(dāng)于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認(rèn)收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。
2.將月餅送客戶與送員工的差異：
將月餅送客戶：由于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是進(jìn)一步的交易，并不一定有經(jīng)濟(jì)利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購(gòu)月餅會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)收入。增值稅上屬于無(wú)償送給他人無(wú)論是外購(gòu)的還是自產(chǎn)的，均應(yīng)視同銷售。
將月餅送員工：如果是外購(gòu)的月餅，會(huì)計(jì)和增值稅都不確認(rèn)收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會(huì)計(jì)和增值稅都要確認(rèn)收入。
二、企業(yè)所得稅
?。ㄒ唬┐_認(rèn)視同銷售收入
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條第一、二、三、五項(xiàng)規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應(yīng)酬、市場(chǎng)推廣、捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。
?。ǘ╀N售價(jià)格的確定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入，因此甲公司應(yīng)按同類月餅同期對(duì)外售價(jià)確認(rèn)收入；乙公司應(yīng)按月餅的采購(gòu)價(jià)格確認(rèn)收入。
?。ㄈ┒惽跋揞~扣除
1.作為職工福利費(fèi)扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除，因此本例中對(duì)于將月餅送給員工的須作為職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
2.作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除
如果贈(zèng)送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應(yīng)該記入到“銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
三、個(gè)人所得稅
?。ㄒ唬┧徒o員工
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。
因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應(yīng)并入工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于無(wú)法具體量化到個(gè)人的，如在職工食堂用餐時(shí)吃的月餅，按照《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》有關(guān)回復(fù)，對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
（二）送給客戶
１.節(jié)日贈(zèng)送
如果是送給個(gè)人客戶，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第三條規(guī)定計(jì)算。（企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。）因此，將中秋月餅隨機(jī)送給客戶，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
２.銷售商品或提供服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
(1)企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；
(2)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；
(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
因此，如果是在銷售貨物或提供服務(wù)過(guò)程中將月餅送給客戶，不代扣代繳個(gè)人所得稅。
企業(yè)一站式服務(wù)平臺(tái)
掃一掃，關(guān)注萬(wàn)業(yè)企業(yè)
?
工商注冊(cè)、財(cái)稅代賬、審計(jì)評(píng)估、稅務(wù)籌劃、商標(biāo)專利、資質(zhì)審批、人才獵頭、人才報(bào)名、金融保險(xiǎn)、信用評(píng)級(jí)、法務(wù)咨詢、項(xiàng)目申報(bào)
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