借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：按照《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》應用指南規(guī)定，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　?。ǘ┧徒o客戶

　　1.增值稅處理

　　根據(jù)細則第四條第八項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物，因此甲乙公司將月餅送給客戶，無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應視同銷售。

　　2.會計處理

　　借：銷售費用—業(yè)務宣傳費/管理費用—業(yè)務招待費

　　貸：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　小結(jié)：

　　1.做月餅與買月餅送員工的差異：

　　買月餅送員工，會計和增值稅都不確認收入。

　　注：相當于把一部分要發(fā)放給職工的現(xiàn)金以月餅發(fā)放，會計不確認收入；用于職工福利未增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，增值稅也不確認收入；

　　做月餅送給員工，會計和增值稅都要確認收入。

　　注：相當于分兩步走，第一步先將月餅賣了，確認收入；第二步用賣月餅的錢再買月餅發(fā)放。

　　2.將月餅送客戶與送員工的差異：

　　將月餅送客戶：由于相關經(jīng)濟利益是進一步的交易，并不一定有經(jīng)濟利益流入，因此不論是自產(chǎn)月餅還是外購月餅會計上均不確認收入。增值稅上屬于無償送給他人無論是外購的還是自產(chǎn)的，均應視同銷售。

　　將月餅送員工：如果是外購的月餅，會計和增值稅都不確認收入；如果是自產(chǎn)的月餅，用于職工福利，會計和增值稅都要確認收入。

二、企業(yè)所得稅

　?。ㄒ唬┐_認視同銷售收入

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十五條、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條第一、二、三、五項規(guī)定，甲公司將自產(chǎn)月餅用于職工福利、交際應酬、市場推廣、捐贈，應當視同銷售貨物。

　　（二）銷售價格的確定

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，因此甲公司應按同類月餅同期對外售價確認收入；乙公司應按月餅的采購價格確認收入。

　?。ㄈ┒惽跋揞~扣除

　　1.作為職工福利費扣除

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除，因此本例中對于將月餅送給員工的須作為職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　2.作為業(yè)務宣傳費扣除

　　如果贈送客戶的月餅禮盒上是印了公司的LOGO等宣傳信息，月餅支出應該記入到“銷售費用—業(yè)務宣傳費”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、個人所得稅

　?。ㄒ唬┧徒o員工

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。根據(jù)《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。

　　因此企業(yè)發(fā)給員工的月餅，屬人人有份的，應并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂用餐時吃的月餅，按照《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄》有關回復，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

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